Saiba tudo sobre ICMS ST

O regime de substituição tributária está previsto na Constituição Federal de 1988, artigo 150, § 7º, em que esclarece que “poderá atribuir ao sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento do imposto, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.” (Incluído pela Emenda Constitucional nº 3, de 1993).

Em outras palavras, o ICMS ST é uma operação realizada pelos Estados, por meio do qual, estabelece a responsabilidade a um terceiro (Indústria ou importador) vinculado ao fato gerador do ICMS, pela obrigação do recolhimento do imposto incidente sobre determinada cadeia de circulação de mercadorias sujeitas a esse regime. O principal objetivo desta operação é facilitar o processo de fiscalização dos tributos perante o fisco, já que desta forma, somente um contribuinte da cadeia é quem irá recolher o imposto.

Por exemplo, quando efetuamos uma venda de mercadoria sujeita ao regime de substituição tributária de uma indústria ao distribuidor, o industrial deverá presumir e recolher o ICMS que será gerado nas operações subsequentes com esta mercadoria, ou seja, deverá ser retido no início da cadeia o ICMS, que será devido na venda do distribuidor para o varejista, e na venda do varejista para o consumidor final.

Substituto e substituído

Este regime apresenta duas modalidades de contribuintes:

O substituto, que é o contribuinte de fato (Indústria ou importador), responsável por calcular e pagar o ICMS ST relativo a todas as operações subsequentes que provavelmente acontecerão até chegar ao consumidor final.

E o substituído, que é o contribuinte pelo qual o substituto tributário, reteve e recolheu o ICMS ST relativo às mercadorias que serão revendidas pelo substituído.

O contribuinte substituído, embora não recolha o imposto, é responsável solidário com o substituto, portanto o contribuinte que receber alguma mercadoria sujeita a substituição tributária, e que por alguma ocasião não tenha sido feita a retenção corretamente, fica solidariamente responsável pelo recolhimento.

Convênio e protocolos

Os produtos sujeitos ao regime de substituição tributária são relacionados em Convênios (atos praticados no âmbito do CONFAZ (Conselho Nacional de Política Fazendária), assinados por todos os representantes de cada um dos Estados e Distrito Federal, por unanimidade), Protocolos (atos celebrados no âmbito do CONFAZ, assinados apenas por alguns dos estados) e legislações estaduais específicas de cada estado para determinar a aplicação de benefícios, incentivos fiscais, e regimes de tributação, nas operações e prestações internas e interestaduais.

O fornecedor remetente da mercadoria deverá reter e recolher o ICMS ST, desde que ambos os estados tenham celebrado o Protocolo ou Convênio, observando sempre a legislação de cada unidade federativa.

Base de Calculo ICMS ST

Cada estado poderá determinar a critério a formação da base de cálculo do imposto dos produtos para fins de substituição tributária com relação às operações subsequentes.

Nos termos da Lei Complementar 87/1996, a base de cálculo do ICMS ST poderá ser estabelecida por meio de quatro formas:

Valor correspondente ao preço final ao consumidor, único ou máximo, fixado por órgão público competente

São produtos tabelados sugeridos por órgãos competente do Governo Federal para venda ao consumidor, por exemplo alguns produtos farmacêuticos.

Preço final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador

São produtos em que o fabricante sugere o preço a ser vendido para o consumidor final, por exemplo os cigarros, sorvetes, automóveis, entre outros.

Preço Médio Ponderado a Consumidor Final (PMPF) ou Preço de Pauta

Também conhecido como Pauta Fiscal, de ST, de Valores, entre outras nomenclaturas, é uma tabela de preços pré-fixada pelos estados para determinadas mercadorias, trazendo informações detalhadas para consulta como preços, marcas, capacidade, quantidades. Os valores contidos não são preços de vendas, mas sim valores mínimos a serem utilizados como base de cálculo para apuração. Essa seleção ainda pode variar de um estado para o outro, inclusive dentro do próprio estado. O segmento mais comum abrangido é o de combustíveis.

Conforme a cláusula vigésima quarta do Convênio ICMS 142/2018, o preço será fixado com base em preços usualmente praticados no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou por dados fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a média ponderada dos preços coletados. Esses produtos passam por alterações a todo momento seguindo a realidade de cada um.

MVA (Margem de Valor Agregado)

A Margem de Valor Agregado, conhecida também como IVA (Índice de Valor Agregado) é um percentual estabelecido por estado e projetado para definir a Base de Cálculo do ICMS ST, ele é determinado a partir da variação do preço de venda do início ao fim da cadeia de um determinado produto sujeito a este regime. Nas operações interestaduais, nas quais a alíquota interna é maior que a interestadual, é utilizada a MVA Ajustada para equalizar os preços no mercado. A maioria dos produtos se enquadram nesta forma de tributação.

Importante

Com a edição do Convênio ICMS 142/2018, na hipótese em que o remetente for optante pelo Simples Nacional nos termos da Lei Complementar nº 123/2006, determina a não aplicação da MVA Ajustada nas operações interestaduais com produtos sujeitos a substituição tributária.

Tabela para aplicação da ''MVA original'', sendo o remetente optante pelo Simples Nacional

Acordo Interestadual	Remetente	Destinatário	Operação Interestadual	MVA Utilizada
Sim - Conv. ou Prot.	Simples Nacional	Normal	Sim	Original
Sim - Conv. ou Prot.	Simples Nacional	Simples Nacional	Sim	Original
Sim - Conv. ou Prot.	Normal	Normal	Sim	Ajustada
Sim - Conv. ou Prot.	Normal	Simples Nacional	Sim	Ajustada
Sem acordo	Simples Nacional	Normal	Sim	Original
Sem acordo	Simples Nacional	Simples Nacional	Sim	Original
Sem acordo	Normal	Normal	Sim	Ajustada
Sem acordo	Normal	Simples Nacional	Sim	Ajustada

Fonte: Orientações de Preenchimento da NF-e - versão 1.05 de novembro/2012

Principais operações com ICMS ST

Confira abaixo a tabela com a lista das principais CFOPs relacionadas pelo governo de cada estado para vendas de produtos com substituição tributária.

CFOP	CST (Normais)	CSOSN (Simples Nacional)	Descrição
5.401	10	202	Venda de Produção – Contribuinte Substituto
6.401	10	202	Venda de Produção – Contribuinte Substituto
5.402	00	101	Venda de Produção – Operação entre Substitutos
6.402	00	101	Venda de Produção – Operação entre Substitutos
5.403	60	500	Revenda – Contribuinte Substituto
6.403	10	202	Revenda – Contribuinte Substituto
5.405	60	500	Revenda – Contribuinte Substituído
6.404	10	202	Revenda – Contribuinte Substituído

Ressarcimento, Restituição e Complementação de ICMS ST

A questão da restituição e complementação do ICMS ST surgiu a partir do Recurso Extraordinário nº 593.849 de 2016, quando o Supremo Tribunal Federal reconheceu o direito do contribuinte de receber a possível diferença apurada entre o valor recolhido antecipadamente no início da cadeia, com o que foi realmente devido no momento da venda ao consumidor, dando como comprovação de que a Base de Cálculo presumida foi superior ao preço final efetivamente praticado.

Nessa sistemática, alguns contribuintes pagam mais e outros menos impostos; a partir desse fato, permitiu também que as UFs tenham o direito de receber a diferença do ICMS pago a menor, ou seja, quando a Base de Cálculo presumida do imposto for abaixo do preço final de fato praticado.

ICMS a complementar: o contribuinte terá que complementar o valor de ICMS ao estado, quando o valor presumido pela MVA for calculado abaixo do preço praticado na venda ao consumidor.
ICMS a restituir: o contribuinte poderá restituir o valor pago de ICMS, quando o valor presumido pela MVA for calculado acima do preço praticado na venda ao consumidor.
ICMS a ressarcir: o contribuinte poderá solicitar o ressarcimento do valor pago quando ocorrer uma bitributação do imposto.

Isso acontecerá quando:
- o substituto recolher uma nova retenção sobre a mesma operação;
- realizar retenção para qual a mercadoria não esteja sujeita ao regime de ST;
- efetuar operações para consumidor final não contribuinte do imposto localizado em outra unidade da federação sujeito ao DIFAL e entre outras situações.

Exemplificando:

Dados:

Produto: XY
Preço de Custo: 100,00 und
NCM: 0000.00.00
MVA: 40%
Alíquota Interna: 17%

Compra Varejista (Entrada NF)

Preço de Custo:	Base de Cálculo ICMS ST:	MVA:	Margem Real:
R$ 100,00	R$ 140,00	40%	R$ 40,00

Revenda Varejista (Saída NF)

Preço de Custo:	Preço de Venda:	MVA Real:	Margem Real:
R$ 100,00	R$ 170,00	70%	R$ 70,00

Diferença Margem Real (saída) - Presumida (entrada) =

R$ 70,00 – R$ 40,00 = R$ 30,00

ICMS a complementar: R$ 30,00 x 17% = R$ 5,10

Legislações estaduais para o processo de comercialização

Alguns estados já possuem regulamentação quanto aos procedimentos a serem feitos a respeito do ressarcimento, complementação e/ou restituição do ICMS ST. Confira abaixo como ficam os procedimentos para os que já estão com algum regulamento e obrigação acessória definidos e como será o procedimento completo para aqueles que ainda não fazem o controle de entrada e saída.

Cenário atual para as UF que já possuem regulamentação

Cenário previsto a partir de 2020

Caso no fluxo acima, a etapa escolhida foi Cliente NÃO utiliza ressarcimento, restituição ou complementação no Gestão Empresarial, a partir de 2020 e conforme cada UF publicar suas definições, deve ser seguido o fluxo abaixo:

Informações publicadas por UF

	Cenário atual		Pronunciamento sobre a obrigatoriedade dos registros do Leiaute do 14 no SPED EFD ICMS IPI
UF	Regulamento	Obrigação Acessória
Acre	Decreto nº 6875/2017, Art 2º	Escrituração Fiscal Digital (EFD)	Ainda não há definição divulgada pela SEFAZ da UF.
Alagoas	Lei n° 8.085/2018, Art. 27 e Decreto nº 71.683/2020 (Complementação) e Decreto n° 35.245/1991, Art. 423.A (Ressarcimento e Restituição)	Escrituração Fiscal Digital (EFD)
Amapá	Decreto nº 4.933/2019	Escrituração Fiscal Digital (EFD)
Amazonas	Resolução 5/2019	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e “Arquivo de Produtos e Arquivo de Pedidos” Enviado por meio de serviço disponível no Domicílio Tributário Eletrônico.
Bahia	Lei nº 14.183/2019, Art. 9º	Apuração de Restituição	Dispensado conforme avisos da SEFAZ
Distrito Federal	Instrução Normativa nº 08/2018	Escrituração Fiscal Digital (EFD). Cumpre esclarecer que o LFE não é mais uma obrigação acessória do Distrito Federa, sendo substituído pela EFD a partir da competência de julho de 2019. Decreto nº 39.789/2019, Portaria nº 192/2019 e Portaria nº 258/2019.	Ainda não há definição divulgada pela SEFAZ da UF.
Goiás	Lei nº 20.497/2019	Apuração de Ressarcimento, Restituição e Complementação
Maranhão	RICMS/MA Art. 539	Apuração de Restituição
Mato Grosso	Decreto 271/2019, Art. 9º e Decreto 312/2019	Escrituração Fiscal Digital (EFD), Declaração de Substituição Tributária, Diferencial de Alíquota e Antecipação (DeSTDA)
Mato Grosso do Sul	Decreto nº 15.484/2020	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Arquivo Digital para Apuração do Complemento ou Ressarcimento do ICMS Retido por ST ou Pago por Antecipação
Minas Gerais	Decreto 47.530/2018, revogado e substituído pelo Decreto 47.547/2018	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Sintegra.	Obrigatório a partir de 01 de janeiro de 2020, conforme Decreto 47.809/2019
Pará	Decreto nº 2.303/2018	Escrituração Fiscal Digital (EFD)	Ainda não há definição divulgada pela SEFAZ da UF.
Paraíba	Decreto 18.930/1997, Art. 392 e 395	Apuração de Restituição	Dispensado conforme Portaria SEFAZ nº 16/2020
Paraná	Lei nº 19.595/2018, Art 6º e Decreto nº 3.886/2020	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Arquivo Digital de Recuperação, Ressarcimento e Complementação do ICMS ST - ADRC ST	Dispensado conforme informativo do portal SPED PR
Pernambuco	Decreto nº 45.805/2018	Apuração de Restituição e Complementação	Dispensado conforme Portaria SF nº 47/2020
Piauí	Não há previsão na legislação Piauiense	Não há previsão na legislação Piauiense	Dispensado conforme Portaria nº 22/2020
Rio de Janeiro	Não há previsão na legislação Fluminense	Não há previsão na legislação Fluminense	Dispensado conforme SUCIEF nº 73/2019
Rio Grande do Sul	Decreto Nº 54.308/2018, IN nº 48/2018, com data de início de vigência prorrogada para dia 1º de março de 2019, através do Decreto nº 54.490/2019	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Guia de Informação e Apuração do ICMS (GIA)	Obrigatório conforme IN RE nº 87/2020
Santa Catarina	Lei 17.538/2018 e Decreto nº 1.818/2018	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Demonstrativo para Apuração Mensal do Ressarcimento, da Restituição e Complementação do ICMS Substituição Tributária (DRCST).	Obrigatório a partir de 01 de janeiro de 2022, conforme Portaria SEF nº 327/2020
São Paulo	Portaria CAT nº 42/2018	Escrituração Fiscal Digital (EFD) e Arquivo previsto na própria portaria “Apuração do ICMS ST”	Dispensado conforme Comunicado CAT 1/2020
Sergipe	Lei nº 8.499/2018, Art. 24	Apuração de Restituição e Complementação	Ainda não há definição divulgada pela SEFAZ da UF.

Robô do ICMS ST

Para auxiliar no processo de ressarcimento, restituição e complementação do ICMS ST, a Senior Sistemas lançou a aplicação Robô do ICMS ST, que apresenta os dados para ajuste de lançamentos, resolução de críticas, informações faltantes, etc. A aplicação está disponível no diretório de instalação do Gestão Empresarial ERP (a partir das versões 5.8.11.63 e 5.8.10.150) e o arquivo com as validações fica disponível no diretório ...\modelos\robodiagnosticos. Para mais informações, acesse a documentação sobre o ICMS ST.

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04/12/2019 - Restituição, Ressarcimento e Complemento do ICMS ST